金融资产
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金融资产的分类

分类依据

  1. 合同现金流量特征
  2. 业务模式

判断标准

具体分类

金融资产分类业务模式合同现金流量特征核算科目
以摊余成本计量模式一符合银行存款、贷款、银收账款、债权投资等
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益模式二符合其他债权投资
以公允价值计量且其变动计入当期损益模式三不符合交易性金融资产
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益模式二符合其他权益工具投资

金融资产的计量

以摊余成本计量

  1. 初始计量‘
    • 公允价值计量
    • 相关交易费用计入初始入账金额
  2. 后续计量
    • 实际利率法确认利息收入
    • 考虑减值
  3. 收回本金

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

  1. 初始计量
    • 公允价值计量
    • 相关交易费用计入初始入账金额
  2. 后续计量
    • 先用实际利率法确认利息收入
    • 再进行公允价值变动
    • 考虑减值
    • 减值损失或利得、汇兑损益计入当期损益
  3. 处置
    • 直接投资收益
    • 以前期间的其他综合收益转出至投资收益

以公允价值计量且其变动计入当期损益

  1. 初始计量
    • 公允价值计量
    • 相关交易费用计入投资收益
  2. 后续计量
    • 持有期间的股息或利息,计入投资收益
    • 资产负债表日进行公允价值变动
    • 不考虑减值
  3. 处置
    • 直接投资收益

指定类

  1. 初始计量
    • 公允价值计量
    • 相关交易费用计入初始入账金额
  2. 后续计量
    • 持有期间的股息或利息,计入投资收益
    • 资产负债表日进行公允价值变动
    • 不考虑减值
  3. 处置
    • 直接留存收益
    • 以前期间的其他综合收益转出至留存收益

金融资产的重分类

以摊余成本计量的重分类

  1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益
    • 以重分类当日公允价值入账
    • 公允价值与账面价值差额计入当期损益
  2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
    • 以重分类当日公允价值入账
    • 公允价值与账面价值差额计入其他综合收益

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的重分类

  1. 以摊余成本计量
    • 视同金融资产一直以摊余成本计量
    • 转出前期计入的其他综合收益
  2. 以公允价值计量且其变动计入当期损益
    • 以重分类当日公允价值入账
    • 前期计入的其他综合收益转出至当期损益

以公允价值计量其变动计入当期损益的重分类

  1. 以摊余成本计量
    • 以重分类当日公允价值入账
  2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益
    • 继续以公允价值计量

总结

  1. 成转公,有差额,根据分类计入当期损益或其他综合收益
  2. 公转成
    1. 同类相当于从开始以成本计量
    2. 不同类重新开始
  3. 公转公,没差别,记得转出其他综合收益
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